從4月1日開(kāi)始降稅率了，這個(gè)相信大家都應(yīng)該清楚了。作為一個(gè)財(cái)務(wù)人，如果還不知道這個(gè)消息，那就有點(diǎn)失職了。

4月開(kāi)發(fā)票，這點(diǎn)必須知道

4月1日后還能不能開(kāi)舊稅率的發(fā)票，也就是還能不能開(kāi)16%、10%稅率的發(fā)票？這個(gè)也很明確，是可以開(kāi)的。但是發(fā)票不是你想開(kāi)，想開(kāi)就能開(kāi)，得有條件，這個(gè)條件國(guó)家稅務(wù)總局2019年14號(hào)也規(guī)定很清楚。

第一種情況：退回要開(kāi)紅字發(fā)票的

增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

第二種情況：補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的

納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

從4月1日起，開(kāi)票系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)升級(jí)，稅率欄會(huì)默認(rèn)顯示新的稅率，如果有上述1、2種情況，納稅人需要手工選擇原稅率開(kāi)票。

所以，從開(kāi)票方的角度來(lái)講，4月1日后開(kāi)什么稅率的發(fā)票其實(shí)已經(jīng)很清晰了，那就是除了上述兩種情況，你的開(kāi)票明細(xì)里面不應(yīng)該再有舊稅率的發(fā)票。

跟蹤監(jiān)控！4月每一筆16%、10%的發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年深化增值稅改革第一階段“開(kāi)好票”相關(guān)工作的通知稅總函〔2019〕81號(hào)，明確指出，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要以增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中采集到的發(fā)票數(shù)據(jù)為依托，跟蹤監(jiān)控納稅人發(fā)票開(kāi)具情況，并且據(jù)此采取有針對(duì)性的服務(wù)和管理措施。對(duì)于大量開(kāi)具舊稅率發(fā)票等情況，要進(jìn)行分析研判。

什么意思？也就是說(shuō)，按照總局的要求，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在4月1日之后隨時(shí)給企業(yè)拉清單，一旦出現(xiàn)舊稅率的發(fā)票，都要逐一核實(shí)分析原因。是不是屬于應(yīng)該開(kāi)具舊稅率發(fā)票的行為，屬于，OK，過(guò)！如果不屬于，需要核實(shí)什么原因？

納稅人：合同就是這樣簽訂的，我按合同開(kāi)的，客戶也要求必須按合同稅率開(kāi)，沒(méi)有辦法啊。

稅務(wù)局：開(kāi)票適用什么稅率不是看合同，而是按納稅義務(wù)時(shí)間，你如果是4月后產(chǎn)生的納稅義務(wù)，必須開(kāi)具13%或者9%的發(fā)票，否則就是錯(cuò)誤開(kāi)票行為，需收回發(fā)票作廢重開(kāi)。

納稅人：那個(gè)，那個(gè)其實(shí)我是3月底給客戶就發(fā)貨了，只是當(dāng)時(shí)月末沒(méi)來(lái)得及開(kāi)票，我4月開(kāi)的，納稅義務(wù)應(yīng)該是3月哈，我開(kāi)舊稅率沒(méi)問(wèn)題嘛。

稅務(wù)局：納稅義務(wù)時(shí)間3月，3月你申報(bào)增值稅涵蓋這筆收入沒(méi)有？做未開(kāi)票收入申報(bào)沒(méi)有？沒(méi)有的話需要調(diào)整3月申報(bào)表，如果調(diào)整后申報(bào)表產(chǎn)生了新增增值稅金，除了按規(guī)定繳納外，對(duì)應(yīng)部分還要繳納滯納金。

納稅人：我的天啊，無(wú)事家中坐，禍從天上來(lái)，差了幾天，就冒出滯納金了。

以上對(duì)話雖然不是真實(shí)的，但是確實(shí)是對(duì)于開(kāi)具舊稅率發(fā)票的一種風(fēng)險(xiǎn)提示。

這種風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)早在18年那次降稅率過(guò)程中就有地方體現(xiàn)出來(lái)了。當(dāng)然可能有些地方也沒(méi)有這么嚴(yán)格，但是按照今年稅總函〔2019〕81號(hào)的精神，這種風(fēng)險(xiǎn)納稅人還是應(yīng)該提前應(yīng)對(duì)，盡量避免4月1日后無(wú)正當(dāng)理由的舊稅率開(kāi)票行為。

案例說(shuō)明：

會(huì)計(jì)說(shuō)公司和客戶A于2019年2月簽訂了貨物銷(xiāo)售合同一份，含稅銷(xiāo)售額116元，由于2019年3月底之前，會(huì)計(jì)說(shuō)公司備貨尚未完成，貨物也未發(fā)出。直到2019年4月底才發(fā)貨，同時(shí)會(huì)計(jì)說(shuō)向客戶開(kāi)具了稅率是13%，含稅價(jià)格是116的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份?？蛻鬉收到該發(fā)票時(shí)候就提出退票，讓A公司開(kāi)具16%的發(fā)票，原因就是合同是16%的，你開(kāi)13%的，我抵扣增值稅了，成本相應(yīng)上升了。

16%開(kāi)票情況下，不含稅成本100，進(jìn)項(xiàng)稅16。合計(jì)含稅價(jià)格116。

13%開(kāi)票情況下，不含稅成本102.65，進(jìn)項(xiàng)稅13.35，合計(jì)含稅價(jià)格116。

會(huì)計(jì)說(shuō)公司認(rèn)為開(kāi)票并沒(méi)有問(wèn)題，4月發(fā)貨，按照銷(xiāo)售貨物的納稅義務(wù)時(shí)間就是4月產(chǎn)生，按13%適用稅率開(kāi)票符合規(guī)定，如果按照16%開(kāi)具才是錯(cuò)誤的，稅務(wù)局會(huì)處理，客戶A也有抵扣風(fēng)險(xiǎn)，取得錯(cuò)誤稅率的發(fā)票不得抵扣。而客戶A其實(shí)也知道這里面的道理，只是覺(jué)得自己吃虧了，無(wú)緣無(wú)故成本增加了，利潤(rùn)攤薄，要求同比調(diào)整價(jià)格，以原合同價(jià)格的換成不含稅后再乘以新稅率為新的含稅價(jià)格。

也就是100+100*13%=113，新的合同價(jià)格為113，不含稅成本還是100，相當(dāng)于調(diào)稅不調(diào)不含稅價(jià)格。

當(dāng)然如果遇到這種情況，如果上游和會(huì)計(jì)說(shuō)公司也是按照含稅16%簽訂的合同，不調(diào)低價(jià)格，按13%開(kāi)票給會(huì)計(jì)說(shuō)公司，那么實(shí)際上也就是變相的增加了二哥的成本，變相的把減稅好處都自己拿去了。會(huì)計(jì)說(shuō)面臨下游調(diào)，上游不調(diào)帶來(lái)的利潤(rùn)損失。

所以如果以含稅價(jià)格簽訂的合同，稅率下調(diào)后，本身該降價(jià)就降價(jià)，但是增值稅是一個(gè)鏈條，中間有一環(huán)出現(xiàn)不同步調(diào)整，都會(huì)出現(xiàn)利益的失衡，其實(shí)這就是一個(gè)博弈的過(guò)程。

這個(gè)其實(shí)都已經(jīng)脫離了稅本身，而更多的是企業(yè)產(chǎn)品和實(shí)力的比拼。也給目前企業(yè)在合同簽訂時(shí)候又提了一次醒，要從業(yè)務(wù)源頭來(lái)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合同條款的設(shè)計(jì)，以不含稅價(jià)格來(lái)簽訂合同，同時(shí)遇到稅率變動(dòng)，按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行。

特別是為了我國(guó)還會(huì)涉及稅率的調(diào)整，三檔并兩檔，以不含稅價(jià)格來(lái)和上下游簽訂合同應(yīng)該是最好的方式，印花稅還可以按不含稅價(jià)格算。