財務(wù)報表并得好，工資才能漲得高。并表真是一件技術(shù)活，再能的人，也極容易犯錯。若能妥妥地繞開8個錯誤，恭喜，你的年終獎必定會向上晉級一個段位。

錯1：合計當(dāng)合并

雖是一字之差，弄錯卻要多忙活2個月。

合并，可不是合并主體的報表簡單相加那么簡單。

單純從字面上理解，“合計”不能完全等同于“合并”。

財務(wù)報表的合并，就是要在合計數(shù)的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷處理。

就像左口袋和右口袋，左口袋有現(xiàn)金200元，右口袋沒有現(xiàn)金，把左口袋中的100元現(xiàn)金挪到了右口袋，此時你的身上還是200元。

但是，用資產(chǎn)負(fù)債表來表示，資金挪動無論是作為往來款，還是投資款，總資產(chǎn)合計都是400元。

只有通過合并抵銷處理，才會回歸真實的資產(chǎn)總額200元。

記住啦：“合計”是“合并”的開始，而不是終結(jié)。

錯2：混淆會計科目與報表項目

一些人將合并抵銷分錄，理解成會計科目的抵銷，更有甚者做賬務(wù)上的調(diào)整。

財務(wù)報表合并，是報表項目之間的數(shù)據(jù)調(diào)整，只調(diào)整報表，而不能調(diào)增賬面記錄。合并抵銷分錄，也是報表項目的抵銷。

錯3：當(dāng)期無內(nèi)部交易則不抵銷

合并財務(wù)報表是一項連續(xù)性的工作，在這個過程中，做得最多的就是內(nèi)部交易的抵銷。

內(nèi)部交易，有的會持續(xù)影響當(dāng)期數(shù)據(jù)，如長期股權(quán)投資，隨著母子公司的存在而存在。

有的會階段性影響當(dāng)期數(shù)據(jù)，如內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)，上期全部實現(xiàn)對外銷售時，對當(dāng)期數(shù)據(jù)就沒有影響了。

此外，沒有完結(jié)的往來賬余額、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)交易等，都會影響下一期的合并數(shù)。

記住啦：即使當(dāng)期沒有發(fā)生任何內(nèi)部交易，也必須要做抵銷處理。

錯4：合并范圍增加時，調(diào)整年初數(shù)

非同一控制下的合并，期末數(shù)做合并處理時，想當(dāng)然地認(rèn)為年初數(shù)也要做合并，以為這樣在邏輯上才能說得通。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》第三十二條：

……因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

錯5：跨年連續(xù)合并時，只抵銷當(dāng)期期末數(shù)和當(dāng)期發(fā)生數(shù)

當(dāng)存在上年度未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對資產(chǎn)、負(fù)債及利潤表項目的影響沒有抵銷處理，會造成期末合并抵銷不充分，進(jìn)而導(dǎo)致合并財務(wù)報表與合并利潤表間的勾稽關(guān)系出現(xiàn)錯誤。 

錯6：合并范圍減少時，調(diào)整年初數(shù)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》第三十三條：

母公司在報告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

錯7：合并報表之間的勾稽關(guān)系不一致

合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤表的勾稽關(guān)系：

“未分配利潤”項目期末數(shù)–年初數(shù)＋本期利潤分配數(shù)

＝合并利潤表本年累計的“凈利潤”

本期利潤分配數(shù)指提取盈余公積、向外部股東分配股利等。

合并范圍減少時，此處為“歸屬于母公司所有者的凈利潤”，可采用利潤分配表進(jìn)行勾稽關(guān)系調(diào)整。

合并所有者權(quán)益變動表與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的勾稽關(guān)系：

首先，所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益各項目的上年末余額，一定等于資產(chǎn)負(fù)債表的本年年初余額，并且本年末余額一定等于資產(chǎn)負(fù)債表的本年期末余額。

其次， “凈利潤”的第五列“未分配利潤”共同指向的單元格數(shù)據(jù)，一定等于利潤表的本年累計“凈利潤”。

合并范圍減少時，此處為“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。

合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系：

資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目期末數(shù)–期初數(shù)

＝可比期間現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目

合并抵銷完成，并不是大功告成了，一定要做勾稽關(guān)系檢查或者調(diào)整。

合并報表之間勾稽關(guān)系不一致的問題比較普遍，不僅見諸非上市公司，而且部分存在于上市公司。 

錯8：準(zhǔn)備不充分，效率低下

常見的外在表現(xiàn)為：

團(tuán)隊成員分工不明確

工作底稿設(shè)計不合理

備查賬記錄不準(zhǔn)確不及時

輔助資料不完整，等等

這將導(dǎo)致報表合并工作效率低下。

解決方案

一套健全、合理、科學(xué)的操作規(guī)程，內(nèi)容包括：

團(tuán)隊的分工協(xié)作

記錄詳細(xì)的備查賬

建立并保持內(nèi)部交易

定期對賬機(jī)制

設(shè)計合并報表所需的各種文件格式，等等