《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）文件第七條規(guī)定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）?！?/p>

　　在寥寥63個(gè)字?jǐn)?shù)中，規(guī)定了執(zhí)行期限、、適用范圍、計(jì)算依據(jù)、實(shí)際作用。但實(shí)務(wù)中針對(duì)納稅人的不同情形又該如何具體操作？下面以實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明：

　　1、抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

　　某公司成立于2017年，從事出租自有房產(chǎn)業(yè)務(wù)，增值稅一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法，按月繳納增值稅。2018年4月至2019年3月實(shí)現(xiàn)租金收入1500萬(wàn)元、提供建筑服務(wù)500萬(wàn)元、銷售零星材料300萬(wàn)元。

　　2019年4月份，租金收入銷項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元，上期留抵10萬(wàn)元，

　　計(jì)算銷售比例：1500/（1500+500+300）*100%=65.21%

　　計(jì)算抵減前一般計(jì)稅應(yīng)納稅額：50-（40+10）=0

　　計(jì)算本期預(yù)提加計(jì)抵減額：40*10%=4萬(wàn)元

　　本期實(shí)際可抵減額：0

　　本期應(yīng)繳納增值稅額：0

　　結(jié)轉(zhuǎn)下期加計(jì)抵減額：4萬(wàn)元

　　2、抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

　　接上題：

　　2019年5月份，租金收入銷項(xiàng)稅額70萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額45萬(wàn)元，上期抵減余額4萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)期實(shí)際加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額。

　　計(jì)算抵減前一般計(jì)稅應(yīng)交增值稅金額：70-45=25萬(wàn)元

　　本期發(fā)生可扣進(jìn)項(xiàng)稅額：45萬(wàn)元

　　預(yù)提加計(jì)抵減額：45*10%=4.5萬(wàn)元

　　上期結(jié)轉(zhuǎn)可加計(jì)抵減額：4萬(wàn)元

　　本期可抵減額：4+4.5=8.5萬(wàn)元（（25>8.5）

　　應(yīng)納稅額：25-8.5=16.5萬(wàn)元

　　3、抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　接接上題：

　　2019年6月份，租金收入銷項(xiàng)稅額52萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)期實(shí)際加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額。

　　計(jì)算抵減前一般計(jì)稅應(yīng)繳納增值稅金額：52-50=2萬(wàn)元

　　預(yù)提加計(jì)抵減額：50*10%=5萬(wàn)元

　　本期可加計(jì)抵減額：2萬(wàn)元

　　4、除以上三種情形外，一般納稅人發(fā)生一般與簡(jiǎn)易計(jì)稅并存加計(jì)抵減如何處理？

　　接上題：

　　2019年7月份，租金收入銷項(xiàng)稅額70萬(wàn)元，出租房產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅收入300萬(wàn)元，適用5%征收率。本月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額70萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)期實(shí)際加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額。

　　計(jì)算抵減前一般計(jì)稅應(yīng)納稅額：70-70=0萬(wàn)元

　　本期可預(yù)提抵減額：70*10%=7萬(wàn)元

　　上期未抵減額3萬(wàn)元

　　本期可抵減額：3+7=10萬(wàn)元

　　本期簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額：300*5%=15萬(wàn)元

　　本期實(shí)際可加計(jì)抵減額：0

　　本期實(shí)際應(yīng)納稅稅額合計(jì)：0+15=15萬(wàn)元

　　以上四種為加計(jì)抵減政策計(jì)算及運(yùn)用實(shí)務(wù)，對(duì)于增值稅申報(bào)表處理，應(yīng)按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）相關(guān)規(guī)定處理，即在《附列資料（四）》第6行是對(duì)加計(jì)抵減額計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況統(tǒng)計(jì)。以本文2實(shí)例說(shuō)明，抵減前應(yīng)納稅額25萬(wàn)元，本期實(shí)際抵減額為8.5萬(wàn)元直接在主表在19行抵減，應(yīng)納稅額為16.5萬(wàn)元，目前無(wú)須考慮主表19行=11行-18行邏輯關(guān)系是否相等。

　　該實(shí)例會(huì)計(jì)處理則根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司針對(duì)財(cái)稅〔2019〕39號(hào)文件“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記”應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅“等科目，按實(shí)際納稅金額貸記”銀行存款“科目，按加計(jì)抵減的金額貸記”其他收益“科目。”仍以本文2實(shí)例說(shuō)明：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅25

　　   貸：銀行存款16.5

　    　   其他收益8.5

　　有關(guān)會(huì)計(jì)處理需要說(shuō)明的是，對(duì)于當(dāng)期已預(yù)提但未實(shí)際抵減應(yīng)納稅額的加計(jì)抵減額，不需做會(huì)計(jì)處理，但有的納稅人為了管理增值稅申報(bào)表附表四第6行金額，做到帳表相符，通過(guò)“遞延收益”科目進(jìn)行歸集也無(wú)妨。