“我們公司銷售廢舊電腦，但是我們單位營(yíng)業(yè)范圍就是咨詢服務(wù)公司，營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍沒有銷售貨物，能不能開發(fā)票呢？有沒有風(fēng)險(xiǎn)？”其實(shí)，這個(gè)問題很常見，很多人問小楓。

一、超經(jīng)營(yíng)范圍了能不能開票？ 

      為什么問這個(gè)問題，就是在實(shí)際工作中，有些納稅人銷售了營(yíng)業(yè)范圍外的貨物或提供了營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍外的服務(wù)去稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)候，有些稅務(wù)局告知納稅人必須先去修改營(yíng)業(yè)執(zhí)照，才能開，但是有些稅務(wù)局對(duì)此又沒有要求，稅務(wù)局也會(huì)給你代開發(fā)票。

沒有統(tǒng)一的口徑，納稅人就很困惑啊，到底能不能開，如果我可以自開發(fā)票，到底能不能自己就開了，如果開了稅務(wù)又不允許，存在什么風(fēng)險(xiǎn)？
其實(shí)這應(yīng)該是個(gè)比較普通的問題，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化，誰(shuí)家還沒有點(diǎn)這種業(yè)務(wù)？比如銷售自己使用的廢舊電腦、出租自己閑置的房產(chǎn)、轉(zhuǎn)售了自己公司的水電、借錢給其他公司收取利息等等。

事實(shí)上，單就稅務(wù)管理上，截止到目前沒有任何明確規(guī)定超經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生的業(yè)務(wù)不允許開具發(fā)票的文件。

發(fā)票開具按《發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則》要求執(zhí)行，《實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定， 填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

而且我們也都知道，發(fā)票開具的精神就是符合真實(shí)業(yè)務(wù)，也就是說，你如果實(shí)際提供了應(yīng)稅行為，就應(yīng)該如實(shí)開票納稅，營(yíng)業(yè)執(zhí)照的范圍不構(gòu)成對(duì)是否開票是否納稅的本質(zhì)問題的阻礙。不能說我沒有這個(gè)經(jīng)營(yíng)范圍，就不讓我開票，不納稅了。

很多政策性的東西在各地的口徑確實(shí)是有差異的。有些地方規(guī)定納稅人發(fā)生在主營(yíng)范圍以外發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開具增值稅發(fā)票。比如內(nèi)蒙古。

而有些地方有比較具化，臨時(shí)性的可以開具，如果經(jīng)常發(fā)生的需要先變更經(jīng)營(yíng)范圍再行開具。比如甘肅省。有些地區(qū)要按經(jīng)營(yíng)范圍來(lái)開具，經(jīng)營(yíng)范圍沒有的要先增加經(jīng)營(yíng)范圍，核定相關(guān)的稅種再開具，比如深圳市。

林林總總，不一而足。稅務(wù)局做不了工商局的主，其實(shí)你實(shí)際發(fā)生了應(yīng)稅行為，就應(yīng)該申報(bào)納稅，當(dāng)然也需要給購(gòu)買方開具發(fā)票，相反如果你因此說開不了發(fā)票，報(bào)不了稅反而是漏稅風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人建議，如果企業(yè)臨時(shí)發(fā)生一些營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍中沒有的業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門也未規(guī)定超越范圍經(jīng)營(yíng)開具發(fā)票的行為為禁止，可以直接自行開具發(fā)票并申報(bào)納稅。

如果去代開遇到前臺(tái)以超經(jīng)營(yíng)范圍不給開票情況，建議多找一下稅務(wù)局負(fù)責(zé)人，一般情況下，負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)水平都高一些，他們能指導(dǎo)前臺(tái)。還有就是，如果你本身業(yè)務(wù)沒有這個(gè)稅率，可能系統(tǒng)無(wú)法開出相應(yīng)發(fā)票，或者說申報(bào)時(shí)候也沒法申報(bào)相應(yīng)稅率的發(fā)票，這個(gè)時(shí)候你還是需要去稅務(wù)局申請(qǐng)?jiān)黾佣愂照魇掌纺?。比如租賃，不動(dòng)產(chǎn)租賃適用9%稅率，簡(jiǎn)易計(jì)稅5%，如果你系統(tǒng)沒法開9%，那就去增加，增加后還需要重新發(fā)行金稅盤后才能開相應(yīng)稅率發(fā)票。當(dāng)然涉及需要簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目還需要先行備案。

二、小規(guī)模納稅人全面自開專票？以下情形不得開具！

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施第二批便民辦稅繳費(fèi)新舉措的通知》（稅總函〔2019〕243號(hào)），其中第一條就是“全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票”。這也就意味著以后增值稅小規(guī)模納稅人不用再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，自己就可以開具，辦理業(yè)務(wù)更加便利。然而，有些情形仍然不能開具增值稅專用發(fā)票。

1、有些人不得開具專票

“稅總函〔2019〕243號(hào)”規(guī)定，稅務(wù)總局將進(jìn)一步擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票范圍，小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。文件中列舉了“其他個(gè)人除外”的排除情形，即“其他個(gè)人”不得自行開具專用發(fā)票。那么，“其他個(gè)人”具體是指哪些人呢？

 首先，小規(guī)模納稅人范圍包括單位、個(gè)人；而“個(gè)人”又包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。也就是說，“其他個(gè)人”就是個(gè)體工商戶以外的個(gè)人。比方說：張三辦理個(gè)體工商戶登記，經(jīng)營(yíng)商品銷售業(yè)務(wù)，那他就可以自行開具專票；李四是個(gè)上班族，偶爾（只是“偶爾”，否則就要辦理登記了）給人提供咨詢服務(wù)，李四就是“其他個(gè)人”，就不能自行開具專票（事實(shí)上，李四沒有開票條件和資格，也不可能辦理開票手續(xù)）。

 那么，“其他個(gè)人”發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)，能不能申請(qǐng)代開專用發(fā)票呢？ 一般來(lái)講是不能的?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第二條、第五條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開。所稱増值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。但是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開増值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號(hào))第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。也就是說，個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開増值稅專用發(fā)票，但是個(gè)人發(fā)生的其他應(yīng)稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不得為其代開増值稅專用發(fā)票的。

2、有些客戶不得開具專票

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人的，不得開具增值稅專用發(fā)票。比如某商場(chǎng)應(yīng)客戶要求開具增值稅專用發(fā)票，客戶名稱可以是“某企業(yè)”、“某個(gè)體工商戶”，但不能是“張三、李四等自然人”。注：如果客戶是作為企業(yè)或者個(gè)體工商戶的小規(guī)模納稅人，可以應(yīng)其索取開具專用發(fā)票。即：小規(guī)模納稅人沒有抵扣的權(quán)利，但是有索取的權(quán)利（索取增值稅專用發(fā)票，不申請(qǐng)抵扣，按照增值稅普通發(fā)票入賬，這倒并無(wú)禁止）。

3、有些優(yōu)惠不得開具專票

（一）最典型的，就是適用免稅規(guī)定，不得開具增值稅專用發(fā)票。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。比如，月度銷售額不超過10萬(wàn)元或者季度銷售額不超過30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，按照政策規(guī)定是可以享受免征增值稅優(yōu)惠的；但是，既然享受優(yōu)惠政策，則不能開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然，如果客戶索取專用發(fā)票，且本方又愿意做成這筆業(yè)務(wù)，可以放棄免稅，為其開具專票。也就是說，享受免稅、開具專票，只能選擇其一。另外，總銷售額符合免稅條件的前提下，只是對(duì)于開具專票部分不能享受優(yōu)惠，未開具專用發(fā)票部分仍然可以享受免稅優(yōu)惠的。

（二）再一種情況，就是符合減稅優(yōu)惠的業(yè)務(wù)。例如，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。即：過去不得代開專用發(fā)票，現(xiàn)在自然也不能自行開具專用發(fā)票。

（三）還一種情況，就是差額征收（扣除部分）不得開具專用發(fā)票。例如，“財(cái)稅〔2016〕47號(hào)”文件規(guī)定，納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。類似情形還有經(jīng)紀(jì)代理、旅游服務(wù)、安保服務(wù)、人力資源外包、簽證代理、金融商品轉(zhuǎn)讓、銷售（購(gòu)置）不動(dòng)產(chǎn)等。注：不是所有差額征收的扣除部分都不得開具增值稅專用發(fā)票。比如銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)等，雖有差額扣除項(xiàng)目，但允許依照規(guī)定全額開具增值稅專用發(fā)票。

（四）不征收增值稅項(xiàng)目不得開具專用發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條相關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。也就是說，開具專用發(fā)票的前提乃是“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為”，如果屬于“不征收增值稅項(xiàng)目”，自然不能開具專用發(fā)票。例如：某公司收到對(duì)方解除合同的違約金和賠償金，需要給對(duì)方開具發(fā)票嗎？答：增值稅征稅范圍限于“納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)”；如上所述，合同既然解除，則應(yīng)稅銷售行為并未發(fā)生，所收取“違約金和賠償金”乃是因?yàn)椤皯?yīng)稅銷售行為并未發(fā)生”，自然并非增值稅征收范圍，不能開具專用發(fā)票。又如接受政府補(bǔ)助、接受無(wú)償捐贈(zèng)、收到保險(xiǎn)賠償、存款利息、資產(chǎn)重組涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等，皆是類似情形。