在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中，由于付款不及時等多種原因，購入的存貨常常出現(xiàn)發(fā)票不能及時到達的情形，在會計處理上，財務(wù)人員通常會對此類存貨做暫估入賬處理。那么，在做暫估入賬會計處理時哪些問題需要我們注意呢？我們一起看看吧~  

問題1.將增值稅進項稅額暫估入賬問題 

甲公司是一家生產(chǎn)性企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。為了生產(chǎn)需要，2019年8月，甲公司與A公司（增值稅一般納稅人）簽訂材料采購合同，合同約定不含稅金額100萬元，增值稅稅額13萬元。甲公司應(yīng)在收到貨物并驗收合格后向A公司全額支付貨款，同時A公司向甲公司開具增值稅專用發(fā)票。8月20日，甲公司收到該批貨物并驗收入庫。因資金周轉(zhuǎn)緊張甲公司未能向A公司支付貨款，因此，A公司也未向甲公司開具增值稅專用發(fā)票。甲公司財務(wù)人員于當(dāng)月末做了如下賬務(wù)處理：  

借：原材料——暫估入庫113萬元  

      貸：應(yīng)付賬款113萬元  

那么，甲公司財務(wù)人員的賬務(wù)處理正確嗎？  

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）第二條第一項相關(guān)規(guī)定：  

一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

問題2.暫估金額忘記紅字沖銷導(dǎo)致重復(fù)入賬問題

2018年8月，甲公司與B公司（增值稅一般納稅人）簽訂材料采購合同，合同約定不含稅金額200萬元，增值稅稅額32萬元，甲公司應(yīng)在收到貨物并驗收合格后向B公司全額支付貨款，同時B公司向甲公司開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月，甲公司收到該批貨物并領(lǐng)用。因資金周轉(zhuǎn)緊張甲公司未能向B公司支付貨款，因此，B公司也未向甲公司開具增值稅專用發(fā)票。甲公司財務(wù)人員小張于當(dāng)月末做了如下賬務(wù)處理：  

借：原材料——暫估入庫200萬元  

      貸：應(yīng)付賬款200萬元  

借：主營業(yè)務(wù)成本200萬元  

       貸：原材料200萬元  

之后，因財務(wù)人員小張離職時忘記告知后續(xù)接管人員小李該事項，2018年11月，甲公司向B公司支付了貨款232萬元并取得增值稅專用發(fā)票，財務(wù)人員小李誤以為是一項新的業(yè)務(wù)，因此做了如下賬務(wù)處理：  

借：原材料200萬元  

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）32萬元  

       貸：銀行存款232萬元  

當(dāng)月末，又將原材料200萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，從而導(dǎo)致同一筆原材料采購業(yè)務(wù)出現(xiàn)重復(fù)入賬結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本問題。  

小編提醒：  

財務(wù)人員在做暫估入賬處理時，針對暫估業(yè)務(wù)較多的情形應(yīng)建立工作臺賬，以便及時對暫估金額紅字沖銷，避免因重復(fù)入賬導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

問題3.以暫估金額入賬結(jié)轉(zhuǎn)成本超過匯算清繳期未取得發(fā)票問題

2018年12月，甲公司與C公司（增值稅一般納稅人）簽訂材料采購合同，合同約定不含稅金額100萬元，增值稅稅額16萬元，甲公司應(yīng)在收到貨物并驗收合格后向C公司全額支付貨款，同時C公司向甲公司開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月，甲公司領(lǐng)用了該批材料并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。截至2019年6月1日，甲公司未能向C公司支付貨款，因此，C公司也未向甲公司開具增值稅專用發(fā)票。  

那么，針對該筆業(yè)務(wù)發(fā)生的成本支出，甲公司可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除嗎？  

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：  

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。  

因此，針對本案例，在企業(yè)所得稅匯算清繳時甲公司應(yīng)以增值稅發(fā)票作為合法有效的稅前扣除憑證。甲公司以暫估金額入賬并結(jié)轉(zhuǎn)成本，在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票其成本支出不能在稅前扣除。