為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號，以下簡稱13號公告）出臺了更為優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅政策。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第5號，以下簡稱5號公告）就有關(guān)征管問題進行了明確。本文提示納稅人在實務(wù)中不僅要注意前后政策的區(qū)別和銜接，還應(yīng)從政策的適用主體、具體優(yōu)惠內(nèi)容、預(yù)繳申報等方面準(zhǔn)確把握小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要點。

一、政策適用主體

政策適用主體需從兩方面把握，一是小型微利企業(yè)的定義；二是小型微利企業(yè)的核算方式。

（一）定義

小型微利企業(yè)，最早出現(xiàn)于企業(yè)所得稅法及其實施條例，具體是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的居民企業(yè)，并區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，分別設(shè)置從業(yè)人數(shù)100人、80人和資產(chǎn)總額3000萬元、1000萬元的標(biāo)準(zhǔn)。此后，國家陸續(xù)出臺的財稅文件將小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額逐步提高，從30萬元提高到50萬元、100萬元，直至2019年調(diào)整為300萬元。而且自2019年起，統(tǒng)一了小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。13號公告所稱的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的居民企業(yè)。

實務(wù)中，需準(zhǔn)確把握從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計算方法。從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。這里的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

其計算公式為，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。

若企業(yè)在年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（二）核算方式

對小型微利企業(yè)實施減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的初期，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定，此項優(yōu)惠政策適用對象限定為具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)。但是，從2014年起，該項優(yōu)惠政策擴圍到核定征收企業(yè)。此后，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

二、優(yōu)惠具體內(nèi)容

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收，即減低稅率政策；以及對年應(yīng)納稅所得額減半（以及減半再減半）征稅政策。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。2010年起，陸續(xù)出臺的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，逐年加大政策的優(yōu)惠力度。

一方面，適用減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的年度應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)逐步提高。從企業(yè)所得稅法規(guī)定的3萬元；2012年提高后的6萬元；2014年提高到10萬元；2015年先后出臺2個財稅文件分別將年應(yīng)納稅額所得額提高到20萬元、30萬元，至此已突破企業(yè)所得稅法實施條例界定的30萬元限額；2019年更是大幅放寬小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，目前執(zhí)行的是300萬元標(biāo)準(zhǔn)。

另一方面，調(diào)整計算方法。2019年起引入超額累進計算方法，13號公告沿用了該計算方法。按照企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額，區(qū)分不超過100萬元的部分，以及超過100萬元但不超過300萬元的部分，進行分段計算，適用不同的稅收優(yōu)惠幅度。需要特別強調(diào)的是，上述稅收優(yōu)惠政策僅適用于小型微利企業(yè)。不符合現(xiàn)行政策規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額300萬元以下的部分，不能適用上述優(yōu)惠政策。

新出臺的13號公告所規(guī)定的優(yōu)惠政策僅涉及年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，對于未超過100萬元的部分，仍沿用之前的政策。匯總歸納后，現(xiàn)行有效的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體內(nèi)容如下：

1.年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號）規(guī)定，2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在財稅〔2019〕13號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅，即現(xiàn)行政策對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額。即小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，實際稅負(fù)為2.5%。

【例】甲公司符合現(xiàn)行政策規(guī)定的小型微利企業(yè)條件。2022年第1季度應(yīng)納稅所得額為60萬元。甲公司在第1季度預(yù)繳申報時，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實際應(yīng)納所得稅額=60×12.5%×20%=1.5（萬元），減免所得稅額=60×25%-1.5=13.5（萬元）。

2.年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分

根據(jù)13號公告規(guī)定，自2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，實際稅負(fù)為5%。

接上例，甲公司2022年第1-2季度累計應(yīng)納稅所得額為160萬元。甲公司第2季度預(yù)繳申報時，可繼續(xù)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+(160-100)×25%×20%=2.5+3=5.5（萬元），減免所得稅額=160×25%-5.5=34.5（萬元）。

三、預(yù)繳可享受

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，自2015年起，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。13號公告所規(guī)定的優(yōu)惠政策，企業(yè)亦可在預(yù)繳申報時享受。

預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報所屬期末的情況進行判斷是否為小型微利企業(yè)，而不再采取此前結(jié)合企業(yè)上一納稅年度是否為小型微利企業(yè)進行判斷的方式。季度預(yù)繳時判斷是否為小型微利企業(yè)，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，比照全年季度平均值的計算公式來計算截至本期末的季度平均值；年應(yīng)納稅所得額指標(biāo)按截至本期末不超過300萬元標(biāo)準(zhǔn)判斷。若企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

此外，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報所屬期末的累計情況，計算其減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

需要注意的是，季度預(yù)繳未抵減完的稅款，在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款的，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第34號）的規(guī)定，及時向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

另外，根據(jù)5號公告的規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。原按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報時，若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預(yù)繳申報期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報。為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整預(yù)繳期限，企業(yè)一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。