小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策直接惠及諸多市場主體，是企業(yè)近期最為關注的稅收優(yōu)惠政策之一。本文結合《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第13號）（以下稱“13號公告”）、《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國家稅務總局公告2022年第5號）（以下稱“5號公告”）等文件，就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作重點解讀。

一、政策要點

根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）和13號公告，2021年1月1日至2022 年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5% 計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

1. 國家限制和禁止行業(yè)?？蓞⒄铡懂a業(yè)結構調整指導目錄（2019年本）》（2021年12月30日，中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令第49號作修改）規(guī)定的限制類和淘汰類，以及《鼓勵外商投資產業(yè)目錄（2020年版）》（ 中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會 中華人民共和國商務部令第38號）中規(guī)定的限制外商投資產業(yè)目錄、禁止外商投資產業(yè)目錄列舉的產業(yè)加以判斷。

2. 應納稅所得額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”基于企業(yè)所得稅境內、境外所得分別核算的原理及現行企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的填報邏輯，企業(yè)境外所得不參與小型微利企業(yè)應納稅所得額條件的判斷。

3. 從業(yè)人數和資產總額。從業(yè)人數包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。

資產總額參照企業(yè)財務報表中資產總計金額確定。需注意的是，《企業(yè)會計準則第21號——租賃》對除了短期租賃和低價值資產租賃以外的其他所有租賃均確認使用權資產，即符合條件的經營租賃確認的使用權資產計入資產負債表。這樣，經營租賃會影響企業(yè)會計上的資產總計金額。從現行實務操作來看，將間接影響企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標準的判斷。

從業(yè)人數和資產總額指標，按企業(yè)全年的季度平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

4. 采取查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

5. 企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數、資產總額、年度應納稅所得額，依據合計數判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。需注意，對于根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）規(guī)定，視同獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅的不具有法人資格的分支機構，依然要依據匯總計算的從業(yè)人數、資產總額、年度應納稅所得額判斷是否屬于小型微利企業(yè)。

二、申報事項

根據5號公告，小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產總額、從業(yè)人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產總額、從業(yè)人數指標按照相關政策標準中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值，如企業(yè)三季度預繳申報時的季度平均值＝前三季度平均值之和÷3.需注意的是，企業(yè)每季度預繳申報時，可能因資產總額、從業(yè)人數、應納稅所得額等情況變化，階段性符合小型微利企業(yè)政策適用標準，對于原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間某一期預繳企業(yè)所得稅時，按規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期預繳申報所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

為便利納稅人就相關稅收優(yōu)惠政策應享盡享，采取了“自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，企業(yè)通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關欄次即可享受。對于通過電子稅務局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數、資產總額等基礎信息，即可享受自動識別、自動計算、自動填報服務。企業(yè)需關注基礎信息是否準確、完整填報。

三、關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的選擇與疊加適用問題

根據13號公告等文件，目前小型微利企業(yè)年度應納稅所得額不超過100萬元的部分，實際稅負為2.5%；應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，實際稅負為5%，政策力度較大。當企業(yè)同時符合兩項以上稅收優(yōu)惠時，可以根據實際情況選擇適用。比如，當小型微利企業(yè)同時具有高新技術企業(yè)資質可享受高新技術企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠的，因小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度更大，企業(yè)可選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而不享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策。又如，當小型微利企業(yè)同時符合農林牧漁項目和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目等項目所得減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件時，因所得減半優(yōu)惠是按照法定稅率25%計算減半，企業(yè)可以根據自身實際情況選擇同時適用兩類稅收優(yōu)惠，或者選擇放棄適用項目所得減半優(yōu)惠政策，以享受最大優(yōu)惠力度。如果企業(yè)選擇同時適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠與項目所得減半優(yōu)惠，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，需進行調整。根據稅務總局發(fā)布的《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號）中的計算公式，即A=需要進行疊加調整的減免所得稅優(yōu)惠金額；B=A×（[減半項目所得×50%）÷（納稅調整后所得-所得減免）] ；疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值，舉例如下：

甲公司從事非國家限制或禁止行業(yè)，2022年度資產總額、從業(yè)人數符合小型微利企業(yè)條件，納稅調整后所得200萬元，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得80萬元，甲公司無以前年度可彌補虧損，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策適用有兩種方式如下表。

此時，甲公司不選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，只選擇享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以享受最大優(yōu)惠力度。

來源：《中國稅務》2022年第5期