情形一

老板多個(gè)企業(yè)之間無償借款，存在增值稅視同銷售和企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考一：

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1，以下簡稱實(shí)施辦法）第十四條第一項(xiàng)規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

參考二：

1、《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、《稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。

情形二

企業(yè)向公司自然人股東無償借款，若是無正當(dāng)理由，存在個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考：

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)于個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

情形三

企業(yè)向客戶無償贈(zèng)送禮品，增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售的涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及存在代扣偶然所得20%個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考一：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。

參考二：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：

（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應(yīng)酬；

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

參考三：

《財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)》第三條，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，或者企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照‘偶然所得’20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

情形四

老板個(gè)人名下辦公房無償給企業(yè)使用，存在房產(chǎn)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）第一條規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

情形五

無償劃轉(zhuǎn)法人股權(quán)，若是不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，存在企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考：

根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）的規(guī)定，需要滿足以下條件，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

（1）100%直接控制的居民企業(yè)之間，按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)；

（2）具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

（3）股權(quán)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；

（4）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)，均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。

情形六

老板同一控制下的2家企業(yè)之間商品無償調(diào)貨，存在增值稅和企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在增值稅上價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅局有權(quán)確定銷售額來計(jì)算增值稅。在企業(yè)所得稅上，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

參考一：

據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定：“第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

參考二：

《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

情形七

企業(yè)老板個(gè)人無償贈(zèng)與所在公司1000萬元，存在需要繳納企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條的規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

情形八

自然人股東之間股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓，存在個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考：

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布）第十二條規(guī)定：

符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

情形九

企業(yè)老板或者員工個(gè)人的車輛無償租賃給公司使用用于經(jīng)營，存在車輛費(fèi)用不得稅前扣除的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考一：

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局 2021 年 3 月 17 日 12366 納稅服務(wù)平臺(tái)對(duì)問題“企業(yè)租用員工個(gè)人的私有車輛，并簽訂了合同，約定油費(fèi)、過路費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅等由企業(yè)負(fù)擔(dān)，請(qǐng)問這種情況下發(fā)生的費(fèi)用是否允許企業(yè)所得稅稅前扣除？”

答復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63 號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號(hào)）第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

綜上，企業(yè)使用員工個(gè)人的車輛，應(yīng)在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、過路費(fèi)等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

而車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅是與車輛所有權(quán)相關(guān)的費(fèi)用，無論車輛是否公用，都需要購買保險(xiǎn)、繳納車船稅，因此，不屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用，不可以稅前扣除。

參考二：

北京稅務(wù)的規(guī)定：對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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