企業(yè)預(yù)警通數(shù)據(jù)顯示，2021年，中國人民銀行、銀保監(jiān)會和外匯管理局針對銀行機(jī)構(gòu)的合計(jì)罰款規(guī)模近25億元，受罰機(jī)構(gòu)數(shù)量超過2700家，貸前調(diào)查不到位、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類不準(zhǔn)、涉嫌洗錢、違規(guī)處置不良資產(chǎn)等問題較為突出。專業(yè)人士提醒，排查監(jiān)管部門處罰事項(xiàng)潛藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對銀行來說很有必要。

2月24日，某銀行分行因涉貸違規(guī)問題，被銀保監(jiān)會處以40萬元罰款。據(jù)悉，這是該行開年兩個(gè)月內(nèi)收到的第12張罰單，罰單金額累計(jì)高達(dá)530萬元，8名相關(guān)責(zé)任人受到處罰。稅務(wù)專家指出，一些銀行接到監(jiān)管部門罰單后，沒有深入剖析為什么會違規(guī)，違規(guī)背后潛藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么，應(yīng)該采取什么樣的措施防范，后續(xù)很可能還會因連帶的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)面臨補(bǔ)稅和罰款?！捌鋵?shí)，從一些銀行的違規(guī)案例看，背后潛藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不少?！庇嘘P(guān)專家說。

概念界定不清楚  政策適用難準(zhǔn)確

企業(yè)預(yù)警通數(shù)據(jù)顯示，2021年，針對銀行貸前調(diào)查不到位、不盡職問題，中國人民銀行、銀保監(jiān)會和外匯管理局共發(fā)出罰單276次。

每次到銀行提供涉稅專業(yè)服務(wù)，致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān)李巍要做的第一件事，就是梳理金融監(jiān)管的各類要求。李巍告訴記者，最近幾年，為了支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國相繼推出了涉農(nóng)貸款、小微企業(yè)貸款等金融支持舉措，并提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。在具體執(zhí)行過程中，金融監(jiān)管要求與稅收政策適用要求存在一定的差異，需要銀行予以關(guān)注。以“中小企業(yè)”的界定為例，中國銀保監(jiān)會和財(cái)稅部門的標(biāo)準(zhǔn)就不一樣。

根據(jù)《中國銀保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行小微企業(yè)金融服務(wù)監(jiān)管評價(jià)辦法（試行）的通知》第二十九條以及工信部發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，中小企業(yè)要按照企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入和資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行劃分。具體來說，對于工業(yè)企業(yè)，中小微型企業(yè)是指從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下的企業(yè)；對于批發(fā)業(yè)企業(yè)，中小微型企業(yè)是指從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入4億元以下的企業(yè)。

但是，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號，以下簡稱“85號公告”）第三條的規(guī)定，中小企業(yè)主要是指年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)。因此，李巍提醒，銀行如果要準(zhǔn)確適用中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，財(cái)稅部門應(yīng)該與放貸部門充分溝通，確保放貸部門在審核貸款對象時(shí)，區(qū)分清楚其是否屬于財(cái)稅文件中規(guī)定的“中小企業(yè)”。

李巍提醒，銀行業(yè)務(wù)類型多，業(yè)務(wù)創(chuàng)新快，新興業(yè)務(wù)時(shí)常出現(xiàn)。但總體來說“萬變不離其宗”，許多新興業(yè)務(wù)，其實(shí)就是原有業(yè)務(wù)的重新組合。因此，李巍建議銀行要把握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，找準(zhǔn)政策適用細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理。

風(fēng)險(xiǎn)分類不準(zhǔn)確 稅務(wù)處理受影響

企業(yè)預(yù)警通數(shù)據(jù)顯示，2021年，針對銀行信貸問題相關(guān)罰單共出現(xiàn)了1712次。其中，問題較為突出的是貸后資金管理不到位、違規(guī)發(fā)放貸款、信貸資金被挪用，以及貸款風(fēng)險(xiǎn)分類不準(zhǔn)確等。專業(yè)人士分析，這些資金信貸問題，容易產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，引發(fā)后續(xù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

“貸款風(fēng)險(xiǎn)分類不準(zhǔn)確，將直接影響銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅稅前扣除金額的確認(rèn)?！北本┟鞫惵蓭熓聞?wù)所合伙人施志群說。

施志群告訴記者，為了防范金融企業(yè)貸款損失風(fēng)險(xiǎn)，我國允許金融企業(yè)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金并在企業(yè)所得稅稅前扣除。涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的具體計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)及扣除限額與貸款風(fēng)險(xiǎn)分類直接相關(guān)。例如，按照85號公告等相關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，在按規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)分類后，對關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類貸款，分別按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，并允許在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。因此，準(zhǔn)確進(jìn)行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類，是銀行準(zhǔn)確計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金并在企業(yè)所得稅稅前扣除的重要前提。

北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人李贏說，貸款風(fēng)險(xiǎn)分類，最關(guān)鍵是要準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的范圍。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號）對準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍進(jìn)行了明確，銀行財(cái)稅部門在梳理貸款風(fēng)險(xiǎn)分類，并據(jù)以計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)，要及時(shí)將不屬于稅法規(guī)定的貸款資產(chǎn)，從貸款損失準(zhǔn)備金基數(shù)中剔除。

近些年，消費(fèi)性貸款的貸款損失應(yīng)如何進(jìn)行涉稅管理，也越來越成為銀行關(guān)注的話題。李贏說，這類貸款損失一般取證較難或是取證程序復(fù)雜。建議銀行在提供消費(fèi)性貸款時(shí)，對貸款人的資信情況以及還債能力準(zhǔn)確進(jìn)行判斷。同時(shí)，在貸款發(fā)放后，要建立一定的監(jiān)控機(jī)制，注意貸款可能形成損失的情況，動態(tài)調(diào)整貸款風(fēng)險(xiǎn)等級。如果貸款損失確實(shí)已經(jīng)發(fā)生，要注意保留司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始追索記錄。

客戶洗錢被調(diào)查  繳納稅費(fèi)難退還

企業(yè)預(yù)警通發(fā)布的分析報(bào)告顯示，2021年，與銀行反洗錢問題相關(guān)的罰單共出現(xiàn)了1099次，其中問題較為突出的是未按照規(guī)定履行客戶身份識別義務(wù)或保存客戶身份資料和交易記錄等。

從記者目前了解的情況來看，銀行因涉嫌洗錢問題受到行政主管部門的行政處罰，暫時(shí)不會影響其納稅信用等級評價(jià)。不過，北京明稅律師事務(wù)所合伙人施志群說，洗錢問題與偷逃稅問題其實(shí)是“形影不離”的。

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于完善反洗錢、反恐怖融資、反逃稅監(jiān)管體制機(jī)制的意見》（國辦函〔2017〕84號）要求，根據(jù)國內(nèi)洗錢、恐怖融資和逃稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際情況，逐步建立健全“三反”法律制度和監(jiān)管規(guī)則。同時(shí)，加強(qiáng)反洗錢行政主管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)與監(jiān)察機(jī)關(guān)、偵查機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)間的溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)一步完善可疑交易線索合作機(jī)制，加強(qiáng)情報(bào)會商和信息反饋機(jī)制，分析洗錢、恐怖融資和逃稅的形勢與趨勢，不斷優(yōu)化反洗錢調(diào)查的策略、方法和技術(shù)?！罢聪村X和反逃稅其實(shí)是一體推進(jìn)的?！笔┲救赫f。

“合法的形式終究掩蓋不了不合法的實(shí)質(zhì)。”致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān)李巍告訴記者，針對因洗錢而形成的收入和成本如何確定，目前并沒有專門的稅收政策予以規(guī)范。實(shí)務(wù)中，更多的是結(jié)合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的基本原則和一般規(guī)則進(jìn)行相應(yīng)處理——這導(dǎo)致銀行一旦涉及洗錢問題，很有可能面臨相應(yīng)的損失。

李巍舉例說，甲銀行為了拓展業(yè)務(wù)，與身份不明的客戶進(jìn)行交易，又未按規(guī)定報(bào)送大額交易報(bào)告或者可疑交易報(bào)告。從形式上看，這些交易是合規(guī)的。在這種情況下，針對收取的手續(xù)費(fèi)等收入，甲銀行往往會按照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。一旦這些身份不明的客戶存在洗錢、偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)，甲銀行所獲取的相關(guān)收益可能會被認(rèn)定為違法違規(guī)所得。相關(guān)交易中已經(jīng)繳納的稅費(fèi)雖然可以申請退還，但通常情況下很難解釋清楚為什么可以退還，多數(shù)銀行選擇自己“消化”這部分成本。

對此，李巍表示，合規(guī)經(jīng)營是合規(guī)稅務(wù)處理的重要基礎(chǔ)。對銀行來說，合規(guī)不能只是業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式，企業(yè)必須加強(qiáng)自身管理，從前端業(yè)務(wù)辦理到后續(xù)稅務(wù)處理等環(huán)節(jié)，都要扎扎實(shí)實(shí)做到合規(guī)。施志群提醒，2022年1月19日發(fā)布的《金融機(jī)構(gòu)客戶盡職調(diào)查和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）對銀行影響很大。銀行應(yīng)當(dāng)按照《管理辦法》的要求，保存客戶身份資料以及每筆交易的數(shù)據(jù)信息、業(yè)務(wù)憑證、賬簿以及有關(guān)規(guī)定要求的反映交易真實(shí)情況的合同、業(yè)務(wù)憑證、單據(jù)、業(yè)務(wù)函件和其他資料。

不良資產(chǎn)忙掩蓋  稅收成本或上升

記者在采訪中了解到，處置不良資產(chǎn)，已經(jīng)成為各大銀行的重要工作之一。銀保監(jiān)會數(shù)據(jù)顯示，2021年，銀行業(yè)累計(jì)處置不良資產(chǎn)3.13萬億元，同比增加1100億元，再創(chuàng)歷史新高。2017年~2021年，5年間累計(jì)處置不良資產(chǎn)11.9萬億元，超過此前12年處置總量。

因不良資產(chǎn)處置存在問題，銀行收到罰單的情形并不少見。近日，上海銀保監(jiān)局開出罰單，針對H銀行上海分行及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)放流動資金貸款償還銀行承兌匯票墊款，掩蓋不良資產(chǎn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為，對H銀行上海分行罰款320萬元，對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行警告。

致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān)李巍說，不良資產(chǎn)率是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)之一。實(shí)務(wù)中，銀行會采取多種方式處置不良資產(chǎn)。例如清收、批量轉(zhuǎn)讓、“債轉(zhuǎn)股”等。這種情況下，資產(chǎn)處置方式不同，稅務(wù)處理的關(guān)注點(diǎn)也有差異。

舉例來說，如果直接采用在公開市場轉(zhuǎn)讓的形式處置不良資產(chǎn)，銀行要注意關(guān)注交易價(jià)格的公允性，準(zhǔn)確確認(rèn)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失金額。在此過程中，銀行需要注意，準(zhǔn)確判斷與受讓方是否存在潛在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，及時(shí)辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)讓登記，并及時(shí)收集整理相應(yīng)的證明材料，以說明不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的合理商業(yè)目的，證明資產(chǎn)損失金額的準(zhǔn)確性和合理性。在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，銀行還要注意填對欄次。如果轉(zhuǎn)讓的不良資產(chǎn)都是同一類型的資產(chǎn)，那么就不能填報(bào)在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）的“打包出售資產(chǎn)損失”行次。

實(shí)務(wù)中，一些銀行還通過“債轉(zhuǎn)股”等方式處置不良資產(chǎn)。李巍提醒，在這種情況下，銀行要及時(shí)履行程序性要求，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。李巍提醒，按照公司法的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行“債轉(zhuǎn)股”，需要辦理注冊資本變更。但實(shí)務(wù)中，一些銀行簽訂“債轉(zhuǎn)股”協(xié)議后沒有辦理工商登記，只是做了簡單的賬務(wù)處理，比如將債權(quán)計(jì)入“資本公積”科目。這種情況下，銀行將無法適用“債轉(zhuǎn)股”的特殊性稅務(wù)處理等稅收政策，需要參考非公益性捐贈進(jìn)行稅務(wù)處理?！斑@將導(dǎo)致雙方稅務(wù)成本直線上升?！崩钗≌f。

“銀行看到罰單，就應(yīng)看到潛藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。千萬不能手里拿著罰單，轉(zhuǎn)頭接著出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！北本┲卸愓露悇?wù)師事務(wù)所合伙人張雅麗說，銀行具有一定的行業(yè)特殊性，監(jiān)管環(huán)境相對嚴(yán)格，包括涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)控制度往往也比較健全。這種情況下，如何在實(shí)際工作中抓好落實(shí)，不讓內(nèi)控制度流于形式，就成為考驗(yàn)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力的重要內(nèi)容。建議銀行在合規(guī)經(jīng)營，準(zhǔn)確做好收入、成本核算的基礎(chǔ)上，關(guān)注各分支機(jī)構(gòu)的納稅申報(bào)與稅務(wù)合規(guī)情況，定期開展自查自糾，防止出現(xiàn)少繳、多繳、早繳、晚繳的情況。