為促進中小微企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，持續(xù)激發(fā)市場主體創(chuàng)新活力，財政部 稅務(wù)總局于近日出臺了《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號，以下簡稱12號公告），對政策享受的納稅主體、設(shè)備范圍及稅前扣除方法等進行了具體明確。本文以案例形式對此詳細解析，并提示享受該政策優(yōu)惠的納稅人在實操時需結(jié)合企業(yè)所得稅法及實施條例、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》 （財稅〔2018〕54號，以下簡稱54號文）等現(xiàn)行政策的規(guī)定，重點從四個方面把握政策執(zhí)行要點。

案例

A公司是生產(chǎn)新型材料的工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，從業(yè)人員800人，2021年度營業(yè)收入為3.6億元。2022年2月購入一臺電子設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款576萬元，增值稅稅額74.88萬元，并于發(fā)票取得當月按規(guī)定勾選抵扣。該臺電子設(shè)備的折舊費用如何稅前扣除？如果購入的是折舊年限為5年的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具，其折舊費用如何稅前扣除？假設(shè)不考慮設(shè)備安裝調(diào)試費用及相關(guān)稅費；不考慮資產(chǎn)的凈殘值。

分析

看清三個界定條件

12號公告明確享受加大稅前扣除力度的納稅主體，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)的中小微企業(yè)，并區(qū)分三種類型分別界定標準。

一是信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，標準為從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下，或資產(chǎn)總額12億元以下；

二是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，標準為營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

三是其他行業(yè)，標準為從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

上述對于“中小微企業(yè)”的界定，三種類型設(shè)定的各項條件間均使用“或”，納稅人只要符合所列條件之一，即可適用設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策。

此外，若企業(yè)從事多業(yè)經(jīng)營的，需要關(guān)注行業(yè)的確定。結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，上述行業(yè)業(yè)務(wù)為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，其設(shè)備器具投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額應(yīng)在50%（不含）以上。

所稱“從業(yè)人數(shù)”包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。考慮企業(yè)所得稅按季預繳，年度結(jié)束以后進行年度匯算清繳，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。其中季度平均值=（季初值+季末值）÷2 ；全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4 。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

根據(jù)上述判斷，A公司屬于12號公告界定的中小微企業(yè)。

掌握四個要點

12號公告關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策，需結(jié)合企業(yè)所得稅法及實施條例、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》 （財稅〔2018〕54號，以下簡稱54號文）等現(xiàn)行政策的規(guī)定，重點從四個方面把握政策執(zhí)行要點。

一是準確把握2022年度“新購置”的設(shè)備器具。

所謂“新”，是新增的意思，注意并非要求購入的資產(chǎn)是全新的，包括購進使用過的固定資產(chǎn)。之所以強調(diào)“新”，僅為區(qū)別于企業(yè)原有資產(chǎn)?？紤]到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料也是購進的，故將自行建造的固定資產(chǎn)也作為“購進”情形，納入享受優(yōu)惠的范圍。現(xiàn)行購進設(shè)備器具一次性稅前扣除政策，僅指以貨幣形式購進、自行建造兩種形式，并不包括融資租入、接受捐贈、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換等其他方式新增固定資產(chǎn)情形。

二是準確把握設(shè)備、器具的單位價值在500萬元以上。

單位價值的計算方法與企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的計算方法一致，以貨幣形式購進的設(shè)備器具，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的設(shè)備器具，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

54號文不再限定行業(yè)，對企業(yè)新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。相比54號文，適用12號公告優(yōu)惠政策的設(shè)備器具，要求單位價值在500萬元以上。此處需注意與現(xiàn)行政策的銜接，如不滿足12號公告設(shè)備器具加大稅前扣除力度政策，可考慮是否符合54號文等一次性稅前扣除政策規(guī)定。企業(yè)在2023年12月31日前新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，可以一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

A公司購入電子設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，其進項稅額74.88萬元允許抵扣，故該項設(shè)備的單位價值為576萬元，超過500萬元，可以按規(guī)定選擇適用12號公告加大稅前扣除力度的優(yōu)惠政策。

三是準確把握“一次性稅前扣除”和“減半扣除”。

12號公告加大稅前扣除力度政策，區(qū)分設(shè)備器具折舊年限不同分別給予一次性稅前扣除和減半扣除兩種稅前扣除的計算方法?！耙淮涡远惽翱鄢奔丛O(shè)備器具單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除，此種稅前扣除方法僅針對企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具。

所謂“減半扣除”是將設(shè)備器具單位價值的50%在新購置當年，即2022年予以稅前扣除；但其余的50%按現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的折舊計提方法在剩余折舊年限內(nèi)進行稅前扣除。

適用“減半扣除”政策的是最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具。對于設(shè)備器具剩余50%部分的價值部分可在剩余折舊年限內(nèi)按照直線法計提折舊并進行稅前扣除，符合現(xiàn)行加速折舊政策的，也可以采取縮短折舊年限或加速折舊方法。

需要注意的是，采用縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

根據(jù)上述分析，A公司購入電子設(shè)備的最低折舊年限為3年，可以選擇適用12號公告“一次性稅前扣除”的優(yōu)惠政策。如果購入的是折舊年限為5年的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具，則可以選擇適用“減半扣除”的優(yōu)惠政策，但不得適用“一次性稅前扣除”政策。

四是準確把握季度預繳和年度匯繳均可享受。

根據(jù)“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收政策判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件，企業(yè)選擇適用設(shè)備器具加大稅前扣除力度優(yōu)惠政策的，可按季（月）在預繳申報時享受優(yōu)惠政策。

案例中A公司設(shè)備的購入時間為2022年2月，雖然在2022年度，但卻在12號公告出臺之前。公告已就此類情形作出明確，考慮公告發(fā)布于2022年3月份，對于12號公告發(fā)布前企業(yè)在2022年已購置的設(shè)備、器具，可在12號公告發(fā)布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。故A公司可以對其2022年2月購入的設(shè)備選擇適用12號公告加大稅前扣除力度的優(yōu)惠政策。預繳申報時，須同時報送《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表》(A201020)?，F(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表（A 類）》是稅務(wù)總局2021年第3號公告發(fā)布的，《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表》(A201020)適用范圍尚未包含12號公告有關(guān)內(nèi)容。

A公司購入電子設(shè)備的單位價值576萬元，且折舊年限為3年，可以按照12號公告規(guī)定，在2022年第一季度企業(yè)所得稅預繳申報時選擇適用一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。參照54號文等政策規(guī)定，《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表》可填報如下：

如果A公司購入的是折舊年限為5年的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具，則2022年度可以稅前扣除288萬元（576×50%），余下50%部分的288萬元按規(guī)定的折舊計提方法在剩下4年內(nèi)分期計提折舊進行稅前扣除。

年度申報時，通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表，是2020年12月30日出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號），適用于2020年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。其中《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）8-17行重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊等適用于符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75 號）等特定政策的新購進固定資產(chǎn)享受加速折舊政策的有關(guān)情況及優(yōu)惠統(tǒng)計情況，目前尚未包含12號公告有關(guān)內(nèi)容，需待申報表修訂后按規(guī)定填報。

提示

A公司應(yīng)按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

需要注意的是，為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，12號公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

如A公司2022年度新購置的電子設(shè)備，若購置當年未按規(guī)定選擇適用12號公告的一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，以后年度不得就該項設(shè)備選擇適用加大稅前扣除力度政策。