7月11日，“中國(guó)這十年·海南”主題新聞發(fā)布會(huì)舉行。海南省委書(shū)記沈曉明在發(fā)布會(huì)上介紹，2018年以來(lái)，已有180多項(xiàng)自由貿(mào)易港政策文件落地生效，海南新增市場(chǎng)主體年均增長(zhǎng)40%，實(shí)際利用外資年均增長(zhǎng)80%，引進(jìn)外資企業(yè)年均增長(zhǎng)近120%。

一提起“銀灘綠島珊瑚薈，碧海白沙飛鷗燕”的海南島，人們很自然就會(huì)想起海南熱情的陽(yáng)光。其實(shí)，對(duì)投資海南的企業(yè)來(lái)說(shuō)，與海南陽(yáng)光一樣“熱情”的，還有海南稅收優(yōu)惠政策和一系列涉稅創(chuàng)新制度。

7月11日，“中國(guó)這十年·海南”主題新聞發(fā)布會(huì)舉行。海南省委書(shū)記沈曉明在發(fā)布會(huì)上介紹，2018年以來(lái)，已有180多項(xiàng)自由貿(mào)易港政策文件落地生效，海南新增市場(chǎng)主體年均增長(zhǎng)40%，實(shí)際利用外資年均增長(zhǎng)80%，引進(jìn)外資企業(yè)年均增長(zhǎng)近120%。業(yè)內(nèi)專家分析，這一組數(shù)據(jù)的背后，與海南稅收優(yōu)惠形成的“磁場(chǎng)效應(yīng)”有著直接的關(guān)系。企業(yè)在赴海南投資過(guò)程中，應(yīng)牢牢把握稅收優(yōu)惠的適用條件，切實(shí)提升涉稅管理能力，充分用好稅收優(yōu)惠政策及涉稅創(chuàng)新制度，始終做到在“陽(yáng)光”下經(jīng)營(yíng)。

享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比很關(guān)鍵

記者在采訪中了解到，對(duì)于海南自貿(mào)港一系列稅收優(yōu)惠政策，納稅人關(guān)注度最高的，是海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和高端緊缺人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）明確，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長(zhǎng)李磊表示，要準(zhǔn)確適用該優(yōu)惠政策，納稅人須著重把握三個(gè)前提條件：一是主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄；二是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上；三是須在海南自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不符合要求，是需要納稅人特別注意的一個(gè)實(shí)操風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

據(jù)記者了解，部分企業(yè)特別是大型集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)類型多、經(jīng)營(yíng)范圍廣、收入來(lái)源多，加之其經(jīng)營(yíng)策略變化快，使得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例，往往呈現(xiàn)較大的波動(dòng)。在適用海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，倘若相關(guān)企業(yè)在業(yè)務(wù)安排上不多加注意，可能會(huì)出現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例不達(dá)標(biāo)的情況。

位于海南的Q公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為醫(yī)療儀器設(shè)備研發(fā)制造，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，該公司同時(shí)開(kāi)展房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)及物業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)。2020年，Q公司的醫(yī)療儀器設(shè)備業(yè)務(wù)取得收入14.8億元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)取得收入2.2億元，物業(yè)經(jīng)營(yíng)取得收入3000萬(wàn)元，無(wú)其他收入，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例為14.8÷（14.8+2.2+0.3）=85.5%。由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例高于60%，且滿足其他條件要求，Q公司可以適用海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2021年，因市場(chǎng)形勢(shì)變化，Q公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)醫(yī)療儀器設(shè)備業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)下滑，取得收入11.7億元，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)取得收入1.4億元，物業(yè)經(jīng)營(yíng)取得收入2000萬(wàn)元。Q公司為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)下行壓力，當(dāng)年進(jìn)行了大筆投資，取得投資收入8.3億元。這樣一來(lái)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例為11.7÷（11.7+1.4+0.2+8.3）=54.2%，不滿足占比60%以上的指標(biāo)要求，也就無(wú)法繼續(xù)適用該優(yōu)惠政策。

“相關(guān)企業(yè)應(yīng)注意，當(dāng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及收入結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，一定要及時(shí)檢視自身是否符合享受優(yōu)惠政策的前提條件，切莫帶著慣性思維盲目適用政策?！焙Ｄ鲜《悇?wù)局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理局局長(zhǎng)柏家舟說(shuō)，鑒于海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能夠有效幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，相關(guān)企業(yè)在做出業(yè)務(wù)重大調(diào)整決策之前，例如調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍、處置大額資產(chǎn)、進(jìn)行大額投資等，有必要提前考量稅收因素，深入研判并測(cè)算收入結(jié)構(gòu)可能發(fā)生的變化，并基于此妥善地進(jìn)行業(yè)務(wù)安排，確保持續(xù)符合享受優(yōu)惠政策的條件。

享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠：關(guān)注實(shí)際稅負(fù)是否超過(guò)15%

投資海南自貿(mào)港，個(gè)人所得稅優(yōu)惠始終很有吸引力。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕32號(hào)）規(guī)定，對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。實(shí)務(wù)中，納稅人在適用該優(yōu)惠政策時(shí)，需要特別注意兩方面事項(xiàng)：一方面，該優(yōu)惠政策的范圍僅限于來(lái)源于海南自貿(mào)港的相關(guān)所得；另一方面，納稅人須在海南自貿(mào)港工作，并妥善準(zhǔn)備相關(guān)證明材料。

海南中翰紅日誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)王書(shū)紅告訴記者，2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳期間，海南某高校一位教授向她咨詢，是否可以享受海南自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。經(jīng)初步測(cè)算，該教授2020年度取得綜合所得近70萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)高于15%。王書(shū)紅進(jìn)一步詢問(wèn)發(fā)現(xiàn)，該教授有約40萬(wàn)元收入為通過(guò)在其他省份進(jìn)行講課、擔(dān)任技術(shù)顧問(wèn)等方式取得，其來(lái)自海南自貿(mào)港的所得實(shí)際稅負(fù)低于15%，不能適用該優(yōu)惠政策?！凹{稅人應(yīng)注意區(qū)分所得的不同來(lái)源，在詳細(xì)測(cè)算基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確適用優(yōu)惠政策?！蓖鯐?shū)紅說(shuō)。

在證明材料的準(zhǔn)備上，海南省稅務(wù)局個(gè)人所得稅處處長(zhǎng)伍岳提醒，納稅人應(yīng)在一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自貿(mào)港連續(xù)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)6個(gè)月以上，并妥善準(zhǔn)備社保繳納相關(guān)材料；同時(shí)，納稅人還應(yīng)準(zhǔn)備與在海南自貿(mào)港注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)或單位簽訂的1年以上勞動(dòng)合同（或聘用協(xié)議）等勞動(dòng)關(guān)系證明材料；對(duì)于無(wú)法繳納社會(huì)保險(xiǎn)的境外人才來(lái)說(shuō)，須提供與在海南自貿(mào)港注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)或單位簽訂的1年以上勞動(dòng)合同（或聘用協(xié)議）等勞動(dòng)關(guān)系證明材料。

用好涉稅創(chuàng)新制度：必須在海南實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)

除了“給力”的稅收優(yōu)惠政策外，海南自貿(mào)港不斷推出的創(chuàng)新制度，也是吸引企業(yè)紛至沓來(lái)的重要因素。

據(jù)記者了解，海南省稅務(wù)局迄今已推出“無(wú)稅不申報(bào)”、增值稅發(fā)票申領(lǐng)“白名單”等7項(xiàng)制度創(chuàng)新舉措。海南中翰紅日誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)王書(shū)紅說(shuō)，對(duì)于赴海南自貿(mào)港投資的企業(yè)而言，稅務(wù)部門推出的制度創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新舉措，實(shí)際上是一種寶貴的“無(wú)形資源”，可以幫助企業(yè)降低辦稅成本、防控潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

采訪中，多家企業(yè)的財(cái)稅負(fù)責(zé)人均向記者表示，無(wú)論是享受海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策，還是按照海南稅務(wù)部門推出的創(chuàng)新制度辦稅，都應(yīng)符合一個(gè)基本的合規(guī)要求——在海南自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。根據(jù)財(cái)稅〔2020〕31號(hào)文件，實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。

海南漢地流體材料有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)許西昌向記者表示，從他們公司的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)看，要想更好地滿足實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)要求，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)在自貿(mào)港設(shè)立固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，并確保實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等位于自貿(mào)港；另一方面，企業(yè)應(yīng)與職工簽訂1年以上勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議，確保職工在自貿(mào)港工作；同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)檔案資料應(yīng)當(dāng)存放在自貿(mào)港，主要銀行賬戶開(kāi)設(shè)在自貿(mào)港；此外，企業(yè)還應(yīng)確保相應(yīng)資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入等與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能相匹配，并切實(shí)擁有資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)。

據(jù)記者了解，海南省稅務(wù)局推出的部分制度創(chuàng)新舉措，在適用對(duì)象、適用范圍等方面設(shè)置了必要的條件要求，倘若納稅人能提前主動(dòng)了解相應(yīng)條件，并積極做好相關(guān)準(zhǔn)備，則可以更高效、更順暢地享受制度創(chuàng)新舉措帶來(lái)的極大便利。例如，要想適用海南省稅務(wù)局推出的“無(wú)稅不申報(bào)”制度，納稅人須同時(shí)滿足三方面條件：一是屬于增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人、個(gè)體工商戶等不能適用；二是當(dāng)期無(wú)應(yīng)稅收入或計(jì)稅依據(jù)為零；三是未做票種核定，即已申請(qǐng)發(fā)票票種核定、領(lǐng)用發(fā)票的納稅人不能適用。倘若納稅人不加以了解，在不符合條件的情況下盲目適用“無(wú)稅不申報(bào)”，很可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

著眼全島封關(guān)運(yùn)作：提前做好業(yè)務(wù)和稅務(wù)規(guī)劃

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，海南將在2025年前適時(shí)啟動(dòng)全島封關(guān)運(yùn)作。海南省省長(zhǎng)馮飛在7月11日的新聞發(fā)布會(huì)上表示，圍繞封關(guān)運(yùn)作準(zhǔn)備工作，海南已經(jīng)確定了任務(wù)、項(xiàng)目、壓力測(cè)試“三張清單”，將在2024年底前完成全島封關(guān)所需的口岸規(guī)劃與建設(shè)、非設(shè)關(guān)地布局與建設(shè)、稅收政策安排等任務(wù)。業(yè)界專家表示，對(duì)于相關(guān)企業(yè)而言，應(yīng)及時(shí)加強(qiáng)對(duì)自貿(mào)港未來(lái)稅收制度變化趨勢(shì)的研究，做到未雨綢繆。

《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》明確，全島封關(guān)運(yùn)作后要實(shí)施零關(guān)稅政策和“五稅合一”銷售稅改革，記者采訪的多家大企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人對(duì)此表示非常關(guān)注——這些改革將為相關(guān)企業(yè)帶來(lái)利好，同時(shí)將對(duì)其產(chǎn)業(yè)鏈上下游經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響。

“結(jié)合我們企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)看，要想更迅速、更充分地把握稅制改革帶來(lái)的紅利，需要提前調(diào)研與分析，并妥善做好業(yè)務(wù)和稅務(wù)規(guī)劃?！焙Ｄ蠞h地流體材料有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)許西昌說(shuō)，著眼全島封關(guān)運(yùn)作后的稅務(wù)安排，他們一方面結(jié)合海南自貿(mào)港現(xiàn)行零關(guān)稅政策的適用范圍、鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄等，研判未來(lái)海南自貿(mào)港產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)導(dǎo)向及零關(guān)稅政策范圍可能發(fā)生的變化，尋找潛在的投資方向，提前對(duì)部分產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)研，以便后期能迅速進(jìn)行投資部署；另一方面，對(duì)于未來(lái)實(shí)施銷售稅改革后與自貿(mào)港外境內(nèi)企業(yè)的稅制銜接問(wèn)題，他們與產(chǎn)業(yè)鏈上下游合作伙伴建立了順暢的溝通渠道，確保后期能高效地展開(kāi)研究和協(xié)商，以促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定。

實(shí)際上，無(wú)論海南自貿(mào)港的稅收制度未來(lái)將發(fā)生怎樣的變化，稅務(wù)合規(guī)都是始終不變的重要要求。根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》提出的“強(qiáng)法治”要求，稅務(wù)部門將始終按實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地和價(jià)值創(chuàng)造地原則，持續(xù)對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行評(píng)估和預(yù)警，強(qiáng)化對(duì)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，避免海南自貿(mào)港成為“避稅天堂”。

“企業(yè)赴海南自貿(mào)港投資，在沐浴豐沛的稅收‘陽(yáng)光’的同時(shí)，也須做到在陽(yáng)光下經(jīng)營(yíng)，切實(shí)為自貿(mào)港建設(shè)出力?！焙Ｄ现泻布t日誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)王書(shū)紅表示，只有始終守牢涉稅合規(guī)底線，企業(yè)才能更好地適應(yīng)自貿(mào)港未來(lái)稅制變化趨勢(shì)，也才能真正實(shí)現(xiàn)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。