2022年7月1日，《中華人民共和國(guó)印花稅法》開(kāi)始施行。相較于《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，《中華人民共和國(guó)印花稅法》有哪些變化？具體執(zhí)行中有哪些要點(diǎn)值得關(guān)注？書(shū)立合同較多的建筑業(yè)企業(yè)又應(yīng)關(guān)注什么？針對(duì)納稅人關(guān)切的這些問(wèn)題，本期刊發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局權(quán)威解讀，并約請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司有關(guān)人士和企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人進(jìn)行分析，供讀者參考。

2021年6月10日，《中華人民共和國(guó)印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“印花稅法”）經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議表決通過(guò)，并于2022年7月1日起施行。為保障印花稅法順利實(shí)施，規(guī)范印花稅征收管理工作，優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于實(shí)施〈中華人民共和國(guó)印花稅法〉等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。同時(shí)，為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，《公告》明確了優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式，進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。

主要內(nèi)容

《公告》共兩部分8條規(guī)定，對(duì)以下征收管理和納稅服務(wù)事項(xiàng)予以明確：一是明確印花稅征收管理和納稅服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)，包括對(duì)印花稅據(jù)實(shí)申報(bào)的要求，特殊情況下申報(bào)操作的方式，納稅期限確定的原則，境外單位或者個(gè)人的代理人扣繳印花稅以及其自行申報(bào)繳納印花稅的要求，享受印花稅優(yōu)惠政策辦理方式，優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)的要求；二是優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式，明確土地增值稅原備案類(lèi)優(yōu)惠事項(xiàng)辦理程序等。

明細(xì)表填寫(xiě)要點(diǎn)

納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)書(shū)立印花稅應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿情況，填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。合同數(shù)量較多且屬于同一稅目的，可以合并匯總填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》。

舉例說(shuō)明1：納稅人甲按季申報(bào)繳納印花稅，2022年第三季度書(shū)立買(mǎi)賣(mài)合同5份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)100萬(wàn)元；書(shū)立建筑工程合同1份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)1000萬(wàn)元；書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)1份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)500萬(wàn)元。該納稅人應(yīng)在書(shū)立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)，填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》，在2022年10月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。

以建筑合同為例，納稅人甲應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》各列，具體為：在“應(yīng)稅憑證名稱(chēng)”列，填寫(xiě)具體憑證名稱(chēng)，如“XX道路施工合同”；在“稅目”列填寫(xiě)“建筑工程合同”，“子目”為“施工合同”；“稅款所屬期起”列填寫(xiě)“2022年7月1日”，“稅款所屬期止”列填寫(xiě)“2022年9月30日”，“應(yīng)稅憑證書(shū)立日期”根據(jù)實(shí)際情況填寫(xiě)“2022年9月10日”；“計(jì)稅金額”列填寫(xiě)“10000000”；“稅率”列對(duì)應(yīng)為“0.3‰”。

納稅人甲2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：1000000×0.3‰+10000000×0.3‰+5000000×0.5‰=5800（元）。

舉例說(shuō)明2：納稅人乙按季申報(bào)繳納印花稅，2022年第三季度書(shū)立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同100萬(wàn)份，合同所列保險(xiǎn)費(fèi)（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)10億元。該納稅人應(yīng)在書(shū)立應(yīng)稅合同時(shí)，填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》，在2022年10月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。尤其需要注意的是，納稅人乙應(yīng)在《印花稅稅源明細(xì)表》的“應(yīng)稅憑證數(shù)量”列，填寫(xiě)“1000000”。

納稅人乙2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：100000×1‰=100（萬(wàn)元）。

未列明金額申報(bào)要點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人書(shū)立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額，需要后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)才能確定金額的情況較為常見(jiàn)。納稅人應(yīng)于書(shū)立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)書(shū)立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

舉例說(shuō)明3：納稅人丙按季申報(bào)繳納印花稅，2022年8月25日書(shū)立鋼材買(mǎi)賣(mài)合同1份，合同列明了買(mǎi)賣(mài)鋼材數(shù)量，并約定在實(shí)際交付鋼材時(shí)，以交付當(dāng)日市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定成交價(jià)據(jù)以結(jié)算，2022年10月12日按合同結(jié)算買(mǎi)賣(mài)鋼材價(jià)款100萬(wàn)元，2023年3月7日按合同結(jié)算買(mǎi)賣(mài)鋼材價(jià)款300萬(wàn)元。該納稅人應(yīng)在書(shū)立應(yīng)稅合同以及實(shí)際結(jié)算時(shí)，填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》，分別在2022年10月、2023年1月、2023年4月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。

納稅人丙2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：0×0.3‰=0（元）；

納稅人丙2023年1月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：1000000×0.3‰=300（元）；

納稅人丙2023年4月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：3000000×0.3‰=900（元）。

納稅期限具體規(guī)定

印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅可以按季或者按次申報(bào)繳納，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。

考慮便利境外單位和個(gè)人繳納印花稅，境外單位或者個(gè)人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。

境外單位、個(gè)人繳納要點(diǎn)

納稅人為境外單位或者個(gè)人的，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告扣繳情況。

納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。為便利納稅人，根據(jù)應(yīng)稅憑證標(biāo)的物不同，境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書(shū)立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書(shū)立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

優(yōu)惠辦理方式

納稅人享受印花稅優(yōu)惠辦理方式，與現(xiàn)行規(guī)定一致，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?，保障納稅人及時(shí)享受印花稅政策紅利。同時(shí)，《公告》明確納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)印花稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

優(yōu)化土增稅優(yōu)惠辦理流程

《公告》實(shí)施后，土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理流程進(jìn)一步優(yōu)化，備案類(lèi)優(yōu)惠事項(xiàng)改為實(shí)行納稅人“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?。納稅人辦理原備案類(lèi)優(yōu)惠事項(xiàng)時(shí)，此前需要提供的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬資料復(fù)印件、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）復(fù)印件、扣除項(xiàng)目金額相關(guān)材料（如評(píng)估報(bào)告、發(fā)票）等有關(guān)資料，改為留存?zhèn)洳?，納稅人只需填報(bào)申報(bào)表相應(yīng)減免稅欄次即可享受相關(guān)優(yōu)惠。

同時(shí)，《公告》明確納稅人要對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

施行時(shí)間

《公告》自2022年7月1日起施行。