大企業(yè)涉及的留抵退稅金額往往較大，如果出現(xiàn)問題可能給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險，還可能影響企業(yè)形象。筆者結(jié)合近期審核留抵退稅申請工作的實際情況，梳理出大企業(yè)在適用留抵退稅政策時需要注意的幾個常見問題，供企業(yè)對照參考。

——行業(yè)劃分問題。大型企業(yè)經(jīng)營范圍比較廣，可能出現(xiàn)稅務(wù)登記的行業(yè)類型與實際經(jīng)營有差別的情況。企業(yè)在適用留抵退稅政策時，如果簡單根據(jù)稅務(wù)登記信息判斷其所屬行業(yè)類型，是否滿足政策適用條件，可能出現(xiàn)政策適用不準確的問題。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號），留抵退稅遵循以主要經(jīng)濟活動確定行業(yè)歸屬的原則，以納稅人上一會計年度從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》對應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。筆者建議企業(yè)，結(jié)合《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》和收入情況判斷行業(yè)類型，進而確認企業(yè)是否屬于可申請留抵退稅的行業(yè)。對于留抵稅額較大的企業(yè)，可在自行對照行業(yè)歸類計算比例的基礎(chǔ)上，向主管稅務(wù)機關(guān)如實反映情況，按照判斷流程重新劃分行業(yè)類型。

——劃型標準問題。根據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），劃分中小微企業(yè)的標準主要依據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入和資產(chǎn)總額等指標。但是，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）明確，中小微企業(yè)劃型僅按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定即可，從業(yè)人員不作為劃型指標。實務(wù)中，部分企業(yè)忽視了這一細微差別，結(jié)合從業(yè)人員標準確定其中小微企業(yè)的身份，導(dǎo)致留抵退稅申請有誤。筆者建議企業(yè)在確定劃型標準時關(guān)注政策差異，準確確認營業(yè)收入，嚴格按照稅收政策標準執(zhí)行。

——信用等級問題。根據(jù)14號公告，納稅信用等級為A級或者B級，是企業(yè)申請留抵退稅需要滿足的條件之一。大型企業(yè)通常納稅信用等級較高，但是下屬成員公司可能因稅務(wù)管理不合規(guī)等問題，導(dǎo)致其沒有被評為A級或B級納稅人。對此，筆者建議企業(yè)主動糾正納稅失信行為，合規(guī)做好稅務(wù)管理，爭取取得更高的納稅信用等級。同時，對于符合申請信用修復(fù)條件的企業(yè)，及時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第37號），申請信用修復(fù)，適用留抵退稅政策。

——抵扣憑證合規(guī)問題。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)項目齊全，與實際交易相符。如果企業(yè)取得了填寫不規(guī)范的發(fā)票，可能出現(xiàn)進項稅額無法抵扣的問題。此外，為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，或讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，都可能被定性為虛開發(fā)票。對不符合要求的增值稅專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。基于此，筆者建議企業(yè)在申請退稅前，對照政策規(guī)定認真審核抵扣憑證，如果在業(yè)務(wù)真實的情況下取得了不合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，可以要求上游企業(yè)重新開具合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣進項稅額。如果因行業(yè)共性問題無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，可與主管稅務(wù)機關(guān)進行充分溝通，在現(xiàn)行稅法框架下確定合理的解決方案。

——留抵數(shù)據(jù)準確性問題。增值稅期末留抵稅額的產(chǎn)生，通常是因為當(dāng)期進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額。因此，進項稅額、銷項稅額的準確性，會影響留抵稅額的計算。在銷項稅額方面，企業(yè)需要關(guān)注收入核算的完整、及時和準確。比如視同銷售行為、價外費用是否申報納稅，一般計稅與簡易計稅劃分以及對應(yīng)適用稅目、稅率是否準確等。在進項稅額方面，企業(yè)需注意扣稅憑證是否合規(guī)，是否屬于可抵扣的范圍，應(yīng)做轉(zhuǎn)出的進項稅額是否如數(shù)轉(zhuǎn)出等問題。比如，企業(yè)購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)用于免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，對應(yīng)的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣，應(yīng)當(dāng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

對此，筆者建議企業(yè)做好進項稅額管理、銷項稅額確認，自留抵稅額產(chǎn)生的初始月份開始，逐月確認進項稅額、銷項稅額計算是否準確，從而確認可退還稅款。需要提醒的是，如果企業(yè)當(dāng)年的增值稅銷項稅額或進項稅額，與往年相比發(fā)生大幅變化，尤其是出現(xiàn)銷項稅額大幅減少且進項稅額大幅增加的情況，應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)實際找出變化原因，進一步核實業(yè)務(wù)的真實性、發(fā)票的合規(guī)性，以免出現(xiàn)少計銷項多計進項的問題，影響企業(yè)合規(guī)享受留抵退稅優(yōu)惠。

——多退稅款問題。如果企業(yè)在已經(jīng)取得退稅款后，發(fā)現(xiàn)因政策理解、計算有誤等問題出現(xiàn)多退稅款情況，建議企業(yè)及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，退還收到的多退稅款，并查找出現(xiàn)問題的原因，做好相應(yīng)的進項稅額、銷項稅額的計算管理工作。

（作者系國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理局局長）